TEMAS CONTABLES Nuevo Plan General de Contabilidad

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Cambios en criterios contables por errores o nuevas estimaciones. 

Ejemplos de Contabilización

- agosto 2009-

1.- Cambios de Criterios. 

   De acuerdo con la norma de valoración 22ª del Plan General de Contabilidad (norma de registro y valoración 21ª en el Plan General Contable para Pymes) "...cuando se produzca un cambio en algún criterio contable, se aplicará de forma retroactiva y su efecto se calculará desde el ejercicio más antiguo para el que se disponga de información". A estos efectos también habremos de comportarnos en el mismo sentido cuando lo que se producen son cambios por subsanación de errores relativos a ejercicios anteriores (se entiende por errores las omisiones o inexactitudes en las cuentas anuales de ejercicios anteriores por no haber utilizado, o no haberlo hecho adecuadamente, información fiable que estaba disponible cuando se formularon y que la empresa podría haber obtenido y tenido en cuenta en la formulación de dichas cuentas.)

    El ingreso o gasto correspondiente a ejercicios anteriores derivado de dicha aplicación dará lugar a un ajuste que se imputará directamente al patrimonio neto, concretamente en una partida de reservas salvo que afectara a un gasto o ingreso que se imputó en años anteriores directamente en otra partida del patrimonio neto.

   Además habrá que modificar las cifras afectadas en la información comparativa de los ejercicios a los que afecte el cambio de criterio contable sabiendo que, siempre que se produzcan cambios en algún criterio contable, deberá informarse de ello en la memoria de las cuentas anuales. 

   Así un ejemplo que ilustre este hecho podría venir dado por:

EJEMPLO. CAMBIO DE CRITERIO POR ERROR.

   La sociedad RCRCR adquiere el día 01.01.2010 un edificio con el fin de utilizarlo para el desarrollo de su actividad productiva. El valor del terreno es 50.000 euros y el valor de la construcción 400.000 euros. El método de amortización utilizado es el lineal. La vida útil del edificio se estima en un principio en 50 años. Se paga por bancos la mitad del total del importe de la compra en el momento de la adquisición, pagándose el resto dentro de 6 meses. El día 01.01.2011 la empresa, debido a un error contable en la estimación de la vida útil del edificio, decide cambiar y amortizar cada año el 2,5 %

SOLUCIÓN.

   De acuerdo con lo expuesto anteriormente, el registro y valoración contable del ejemplo presentado vendría dado por:

   . 01.01.2010, por la adquisición del edificio, el asiento contable será:

   . 01.07.2010, por el pago de lo adeudado por la empresa, haremos:

   . 31.12.2010, por la amortización del ejercicio:

   A partir del día 01.01.2011, al cambiar el criterio de amortización, se modifica también la cantidad amortizada, y esta modificación, según la mencionada norma de valoración, se llevará a cabo con efecto retroactivo desde el último ejercicio contable del que se disponga de información, lo que dará lugar a un ajuste en el patrimonio neto (al ser la causa del cambio de criterio un error contable cometido por la propia empresa) por la diferencia en la cantidad amortizada como consecuencia del cambio en el criterio de amortización.

   En el año 2010 habíamos amortizado 8.000 euros, cuando en realidad deberíamos haber amortizado: 2,5 % 400.000 = 10.000 euros; luego a 01.01.2010 habrá que realizar un ajuste en el patrimonio neto (en una cuenta de reservas) por valor de 10.000 - 8.000 = 2.000 euros, reflejado en el siguiente asiento contable:

2.- Cambios en las Estimaciones realizadas. 

   Es la misma norma de valoración 22ª (21ª en el PGCPyme) la que establece que cuando las modificaciones o cambios de criterios vengan dadas por cambios en las estimaciones contables debidas a la obtención de información adicional, a una mayor experiencia o al conocimiento de nuevos hechos, no serán consideradas como cambios en los criterios contables. Este cambio se imputará como gasto o ingreso del ejercicio actual o en el patrimonio neto en la partida correspondiente. El efecto que pudiera producirse en ejercicios futuros se imputaría en el sucesivo transcurso de los mismos. En este sentido, es la mencionada norma de valoración del Plan General Contable (Normal y Pyme) la que establece que el cambio de estimaciones contables se aplicará de forma prospectiva.

EJEMPLO. CAMBIO DE CRITERIO POR CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES REALIZADAS.

   En este sentido, suponemos el ejemplo anterior, pero modificando la redacción en el sentido de:

   El día 01.01.2011 el edificio sufre un incendio de grandes proporciones que afecta a la estructura básica del mismo. Los expertos estiman que la vida útil del edificio podría haberse reducido hasta en 10 años.

. 01.01.2010 por la adquisición, haremos:

   . 31.12.2010, por la amortización del ejercicio:

   A partir del día 01.01.2011, se modifica la estimación de la vida útil del edificio, y según la norma de valoración 22ª (21ª en PGCPyme), los cambios en estimaciones contables derivados de la obtención de información adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos no se considerarán como cambio de criterio contable y su efecto deberá ser imputado como gasto o ingreso del ejercicio, o en su caso, directamente en el patrimonio neto. Los efectos en ejercicios futuros, en caso de que se produjeran, se imputarían durante el devenir de los mismos.

   Así, para el cálculo de la amortización a partir de 2011 tendríamos:

• Precio de compra: 400.000 euros.
• Amortización Acumulada 2008: 8.000 euros.
• Valor neto contable: 392.000 euros.
• Cuota amortización a partir de 2009: 392.000 / 40 años = 9.800 euros/año

   A 31.12.2011:

   Javier Gómez. Departamento de Contabilidad de RCR Proyectos de Software. Este comentario es una cortesía de la página web www.supercontable.com y ASESOR CONTABLE.

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